质量、成本等竞争要素均关系到企业的核心竞争力和竞争优势，企业竞争优势源于既定成本下的高质量或同等质量条件下的低成本。质量成本是质量经济性分析、产品竞争力分析和质量改进决策的重要依据，对质量成本进行控制，可以改进产品质量，降低成本，提高企业经济效益和管理水平，增强企业的竞争力。

    一、我国企业在质量成本控制中存在的问题

    我国现行的质量成本控制体系主要遵循的是朱兰的质量成本观，将质量成本分为预防成本、鉴定成本、内部损失和外部损失。虽然这种质量成本观曾经为质量的经济性分析奠定了良好的基础，但是随着企业外部环境的急剧变化，它的缺陷表现得越来越明显了，以其为依据的质量成本控制也存在诸多问题。

    (一)质量成本控制与企业战略不匹配

现行质量成本控制将质量成本空间集中在企业内部，着眼于从采购开始到销售结束这一过程，关注企业产品的生产制造和工艺程序，忽视了供应商价值链、渠道商价值链、顾客价值链对质量成本的影响，也即忽略了对整个供应链的质量成本控制，这就使得企业质量成本控制游离于行业价值链，从而造成企业成本战略定位有失合理。

    (二)成本控制缺乏系统控制观

由于没有可行的质量计量方法和工具，现行质量成本控制只是针对产品制造过程的符合性而言的，在设计已经完成，标准和规范已经确定的条件下，才开始质量成本的计算，因此，它没有包括设计、采购以及用于提高质量水平而支付的那些费用。实际上质量成本在一定意义上讲是由设计开发阶段决定的，制造过程对质量成本的影响是有限的，按照约束理论（TOC）质量成本控制的瓶颈在研发和设计。

    (三)忽视无形质量成本管理

有人将信息资源称为数字资产。从虚拟价值链和知识价值链角度来看，信息资源是价值链成本中的惟一非耗竭性资源。在传统质量成本会计中，部分信息资源是在无形资产中进行核算的，但大部分信息资源被排除在传统成本会计核算系统之外。实际上，质量信息资源资本也是质量成本中重要而且必须考虑的一类成本。

    二、价值链理论与质量成本控制

(一)价值链理论

价值链的概念由哈佛商学院教授波特在1985年提出。波特在研究企业竞争优势时指出，公司的价值创造过程主要由基本活动(含生产、营销、运输和售后服务等)和支持性活动(含原材料供应、技术、人力资源和财务等)两部分构成，这些活动在公司价值创造过程中是相互联系的，由此构成公司价值创造的行为链条，这一链条就称之为价值链。同期，Kogut (1985)则认为，“价值链基本上就是技术与原料和劳动融合在一起形成各种投入环节的过程，然后通过组装把这些环节结合起来形成最终商品，最后通过市场交易、消费等最终完成价值循环过程”。之后，Hives教授把原材料和顾客纳入他的价值链体系中，这意味着任何产品价值链中的每一业务单元在价值创造的不同阶段包含不同的公司。随着信息技术的发展，Jefferey F. Rayport和John J. Sviokla (1995)提出了“虚拟价值链”的观点，他们认为，任何一个企业组织都通过两条不同的价值链开展价值创造活动，一条是“有形价值链”，即采购、生产与销售，一条是虚拟价值链，即信息的收集、组织、筛选与分配，两条价值链的价值增值过程不同。

(二)价值链理论与质量成本控制

价值链理论认为企业的发展不只是增加价值，而是要重新创造价值。在价值链系统中，不同的经济活动单元(供应商、企业合作者和顾客)通过协作共同创造价值，而价值已不再受限于产品本身的物质转换。这说明价值链在某种程度上可以看成是一种价值创造形式或方法，同时，这里的价值也不只是有形的顾客价值(如产品或服务)，在现代环境下更应该考虑顾客的满足感。

价值链分析是将从基本的原材料到最终用户之间的价值链分解成与战略相关的活动，以便理解质量成本的性质和差异产生的原因。这就使质量成本和价值建立起了有机的联系，使质量成本控制和价值链管理建立起了有机的联系，从而使企业有可能运用价值链分析工具从战略高度进行质量成本控制战略决策，从日常价值活动角度进行质量成本控制，从价值链之间的联系和价值活动之间的联系出发寻找‘合理成本”控制的方法，从而创造顾客价值，并实现企业价值最大化。

价值链分析将影响企业产品成本的任何一个方面，从供应商、企业自身、购买商到竞争对手，从项目开发、产品设计、生产制造、仓储运输到售后服务都作为降低质量成本的突破点，能够更加全面地分析企业价值活动对产品利润的贡献，有利于培育企业持续降低成本的能力。

综上所述，通过价值链分析，企业不仅可以将质量成本控制与企业战略有效地结合起来，也可以将质量成本控制扩展至产品的整个生命周期全过程和整个供应链的所有节点，基于价值链的质量成本控制能有效克服现行质量成本控制中存在的不足和困难。

    三、基于价值链理论的质量成本控制对策

(一)树立正确的价值链质量成本控制观

1.源头质量成本控制思想。价值链质量成本控制思想的控制重点是企业质量成本发生的‘源头”，即企业设计和产品规划阶段质量成本的控制。企业设计和产品规划阶段的质量成本本身在全生命周期成本中所占比重通常不大，但它具有‘乘数效应”，对产品或服务生命周期的其他阶段质量成本会产生非常显著的影响。国外统计资料表明，在传统加工制造业中，通过提高产品设计质量获得的节约费用，最大幅度可占生产费用总和的30%，而设计质量的平庸甚至缺陷，在研制过程中通过技术革新等相关手段获得的节约费用，最大程度可占生产总费用的60%。另据统计，设计上的缺陷若能在设计过程中及时发现、修正与更正，比起留待生产加工制造中暴露与解决要节省一倍的力量。

2.基于价值链质量成本控制的系统思想。企业质量成本控制系统的范围立足于价值链，不仅涵盖生产阶段的质量成本和质量成本控制，而且向前延伸到供应商和合作伙伴及产品规划设计阶段，向后延伸至产品销售和售后服务阶段的质量成本控制。即纵向包括产品规划设计、采购、制造、管理和销售领域的质量成本和消费者的质量成本控制，横向则延伸到竞争者价值链和合作者价值链。

3.价值工程的思想。根据价值链理论，企业一切价值活动均因顾客需求而生，由此企业的一切成本行为也必然是为了创造顾客价值而发生，从而也就不应首先将价值链成本行为看成只是导致资源耗费，更重要的是必须进行足够的资源投入以创造满意的顾客价值。企业虽应重视质量成本的控制，但更应重视价值的创造、价值的实现和价值实现的时间，从价值工程的角度来看待质量成本与质量价值的关系。

4.动态控制，与企业环境相适应的思想。企业在实际实施质量成本控制过程中，应因地制宜，不能生搬硬套。同时，企业不断地创造环境、改进和完善环境，使其与先进的质量成本控制系统和质量控制方法相辅相成。

(二)优化质量价值链

在企业内部，质量链源于市场调查与分析，包括产品设计、工艺准备、采购、生产制造、销售和售后服务等与质量有关的全部过程。正是这些过程在形成产品的同时形成产品的质量。从企业外部看，企业又与供应商、外协厂家、合作伙伴、分销商等实体构成一个控制质量的统一整体，即质量链。质量链上的所有活动都紧紧围绕质量问题而协调一致地工作。因此，对质量链的概念可表述为在先进制造模式下，质量特性及其影响因素与控制措施沿着供应链的传递、转换以及相互作用使形成最终产品质量表现的相关过程与要素构成的一个有机的整体网络。

通过重构质量链，优化质量价值链，建立协同的质量链不仅意味着企业的内部部门之间，而且还意味着将企业的供应商、分销商和零售商甚至最终用户联系起来，共同满足和挖掘市场需求，形成企业的动态联盟和协同，统一计划，统一数据模式，所有质量链节点上的企业在统一计划的运作下进行产品质量的协同开发，物料的协同采购与协同的物流质量管理、模块化的协同生产、协同的质量改进计划等。同时，把实物质量管理变为质量文化，变为价值质量管理。在这个过程中质量链管理将帮助企业降低质量成本，提高经济效益，创造竞争优势，推动企业发展新的业务。

(三)建立完善的质量成本控制体系

为了有效地控制质量成本，企业应构建以目标成本法为主导，以价值链分析法为主线，以作业成本法为基础的完善的质量成本控制体系。

目标成本法是从新产品的基本构想、设计至生产开始阶段，为降低成本及实现利润而实行的各种管理活动。目标成本法是一种非常适合价值链质量成本控制，并可以帮助企业在满足顾客需求的同时保持成本竞争力的先进成本管理工具。

价值链分析是战略成本管理的重要分析工具，它对从供应商到最终客户形成的供应链进行分析，明确各节点企业内部与企业之间发生的各种价值活动的增值性以及活动之间的联系，并深入到作业层次，通过成本动因分析从源头上进行分析、控制，致力于消除不增值的质量环节，从而优化整个质量价值链，降低质量成本，提高企业的竞争能力。

目标成本法和价值链分析法都属重要的质量成本控制方法，但不是系统质量成本的计量方法。为了更好地进行价值链质量成本控制，我们必须充分了解供应链上每个环节、每项增值活动的质量成本状况，量化各环节、各活动的质量成本和费用，使管理者可以很容易掌握准确、全面的质量成本信息，而作业成本法恰恰很好地解决了价值链上各环节、各项活动的质量成本计量问题，提供及时相关的质量成本信息。作业成本法是一种以作业为中心，通过作业的质量成本确认、计量，最终计算出相对准确的产品质量成本的成本计算方法。

 【作者简介】郭毅，内蒙古财经学院工商管理学院讲师，硕士，研究方向:质量管理。

                            参考文献

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【4】B.Kogut,Value- added  Chain  Competitive  andCompetitive【J】.Sloan Management Review, 1985, (4).

【5】方琢.价值链理论发展及其应用【J】.价值工程，2001,(6).